🌃 Rezerwa Na Odprawy Emerytalne Wzór

Możliwość nietworzenia rezerw na odprawy emerytalne oraz nagrody jubileuszowe w spółdzielni mieszkaniowej Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 19 (595) z dnia 1.10.2023, strona 65 W chwili obecnej, ze względu na ograniczony rynek obligacji przedsiębiorstw, aktuariusze w Polsce dokonujący wyceny rezerw na świadczenia pracownicze zmuszeni są do wyznaczania stóp dyskontowych na podstawie obserwacji rentowności obligacji skarbowych. Jeśli w Twojej firmie musisz tworzyć rezerwy na świadczenia pracownicze (emerytalne Odprawy emerytalne regulowane są w Polsce w pierwszej kolejności w art. 92 1 Kodeksu Pracy (tzw. odprawy emerytalne kodeksowe ), zgodnie z którym pracownik, który spełnia warunki uprawniające do uzyskania emerytury lub renty z tytułu inwalidztwa otrzymuje odprawę pieniężną w kwocie odpowiadającej jego jednomiesięcznemu wynagrodzeniu. 2) odprawy pieniężne przysługujące w związku z przejściem na emeryturę lub rentę. Odprawa emerytalna oraz rentowa nie podlegają też składce na ubezpieczenie zdrowotne. Nawet w przypadku, gdy świadczenia tego rodzaju są wyższe od wartości ustalonych w Kodeksie pracy, to i tak nie odprowadza się od nich składek ZUS. Mimo to, pracodawca odmówił wypłaty odprawy emerytalnej, motywując to brakiem związku między rozwiązaniem stosunku pracy a przejściem na emeryturę. Bogumiła C. skierowała do sądu pozew o wynagrodzenie, ekwiwalent za urlop i odprawę emerytalną. Argumentowała, że w dniu wręczania wypowiedzenia była na zwolnieniu lekarskim. Odprawy emerytalne i obowiązek ich wypłaty reguluje Kodeks Pracy w art. 92’1. Art. 921. § 1. Pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości Wycena rezerw na odprawy emerytalne, odprawy rentowe, pośmiertne oraz nagrody jubileuszowe itp. powinna zostać przeprowadzona przez aktuariusza, zgodnie z metodą aktuarialną. Ustalenie kwot rezerw na świadczenia pracownicze opiera się na szeregu różnych założeń makroekonomicznych oraz założeń dotyczących rotacji pracowników Wycena aktuarialna wykonywana jest z reguły na podstawie następujących, ściśle powiązanych z indywidualnym pracownikiem, informacji, m. in. takich jak: staż pracy. Dodatkowo, szacując rezerwy pracownicze, należy zwrócić uwagę na to, czy zostały wykorzystane wskaźniki specyficzne dla konkretnego przedsiębiorstwa: oraz inne istotne W bilansie rezerwy utworzone na koszty świadczeń pracowniczych (saldo kredytowe konta „Bierne rozliczenia międzyokresowe”) ujmuje się w pasywach w pozycji B.I.2. Ewidencja księgowa rezerw na świadczenia pracownicze, w sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencję tylko na kontach zespołu 5: 1. oSct. Tworzenie rezerw w każdym przedsiębiorstwie wynika z jednej z podstawowych zasad rachunkowości, tj. zasady współmierności przychodów i kosztów. Zgodnie z tą zasadą w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Innymi słowy, rezerwy należy tworzyć wtedy, gdy jednostka zobowiązana jest do wydatkowania środków pieniężnych w przyszłości i możliwe jest racjonalne oszacowanie kwoty przyszłego wydatku. Przykład Przedsiębiorstwa, które przyznają pracownikom premie za pracę w danym roku obrotowym, wypłacają ją zwykle po dniu bilansowym. W związku z tym powinny ująć rezerwę na premie w swoich księgach w roku obrotowym, którego dotyczą. Innym przykładem takich rezerw mogą być np. rezerwy na niewykorzystane urlopy, rezerwy na odprawy emerytalne. Wzorcowy bilans przedstawiony w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości wykazuje w pozycji pozycję „Rezerwy na odprawy emerytalne i podobne". Rezerwy te można podzielić na rezerwy długoterminowe i krótkoterminowe (por. MSR 19): Rezerwy na te świadczenia ujmuje się jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów i księguje się je zwykle na kontach zespołu 6. Ustawa o rachunkowości nie zawiera wytycznych do kalkulacji tych rezerw i w związku z tym należy się odnieść do Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe" (dalej: KSR 6). Krótkoterminowe... Kalkulacja rezerw na krótkoterminowe świadczenia pracownicze zwykle nie przysparza wielu trudności, gdyż jednostka posiada pełną informację potrzebną do sporządzenia tych kalkulacji. W zależności od umów z pracownikami lub regulaminów wynagradzania, premie przyznawane są jako procent od wypracowanego zysku, jako dodatkowa pensja lub jej część lub jako określona przez przedsiębiorstwo konkretna kwota świadczenia. Pracownicy zgodnie z art. 152 kodeksu pracy mają prawo do corocznego, nieprzerwanego, płatnego urlopu i tego prawa nie mogą się zrzec. Jeżeli pracownicy nie wykorzystają urlopu przysługującego w danym roku, to należy im udzielić tego urlopu do 30 września następnego roku kalendarzowego. Niewykorzystane urlopy powodują zakłócenie zasady współmierności przychodów i kosztów, gdyż wygenerowane przez przedsiębiorstwo przychody zostaną obciążone kosztami pracowników w roku kolejnym (do końca III kwartału). Rezerwy na niewykorzystane urlopy dotyczą niewykorzystanych przez pracowników urlopów bieżących i zaległych ustalonych na dzień bilansowy. Rezerwy te w szczególności są zawiązywane na urlopy pracowników produkcyjnych, pobierających wynagrodzenie uzależnione od efektów pracy (np. akordowe). Kalkulację tej rezerwy możemy przeprowadzić na dwa sposoby: - syntetycznie jako średnią dla wszystkich pracowników i - analitycznie dla poszczególnego pracownika. Rezerwę na premie ustala się także w pobliżu dnia bilansowego, gdy znane są wstępne wyniki finansowe spółki i efektywność poszczególnych pracowników. Podstawą tej kalkulacji jest więc analiza umów o pracę i regulaminu wynagradzania. Pierwszym krokiem jest zatem ustalenie którym pracownikom przysługuje premia. Następnie ustala się wysokość przyznanej premii (również premie uznaniowe przyznawane decyzją kierownictwa spółki) i kalkuluje się rezerwy jako sumę premii wraz z narzutami ZUS. ...i długoterminowe Długoterminowe świadczenia pracownicze są przede wszystkim zależne od stażu pracy, a więc prawo do tych świadczeń jest nabywane przez pracowników przez cały okres zatrudnienia w przedsiębiorstwie. W związku z tym przy kalkulacji długoterminowych rezerw na świadczenia pracownicze należy wziąć pod uwagę zmianę wartości pieniądza w czasie, tj. zdyskontować wartość rezerwy. Punkt KSR 6 stanowi, że „wycena rezerw na długoterminowe świadczenia pracownicze, w tym: nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe powinna zostać przeprowadzona zgodnie z metodologią aktuarialną, korzystając z pomocy aktuariusza, albowiem ustalenie kwot tych rezerw oparte jest na wielu założeniach, zarówno co do warunków makroekonomicznych, jak i założeniach dotyczących rotacji pracowników, ryzyka śmierci i innych. Aktuariusz może wycenić rezerwy na: nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne, pośmiertne, rentowe, dodatki stażowe, opiekę medyczną itp.". Podstawą kalkulacji rezerwy na odprawy emerytalne jest art. 92 kodeksu pracy, zgodnie z którym pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia. Należy zwrócić uwagę, że niektóre przedsiębiorstwa w swoich regulaminach przyznają pracownikom korzystniejsze warunki odpraw niż te wynikające z kodeksu pracy, np. trzymiesięczną odprawę zamiast jednomiesięcznej. Różnice te należy również uwzględnić przy kalkulacji rezerwy. Mimo że wycena aktuarialna jest metodą zalecaną, podmioty często decydują się na wypracowanie własnego modelu wyceny. Poniższy wzór ilustruje możliwy wariant wyceny rezerwy na odprawy emerytalne: R=S/(L )*W*P gdzie: S – aktualny staż pracy, L – liczba lat do przepracowania, W – zdyskontowane wynagrodzenie, P – prawdopodobieństwo pozostania w przedsiębiorstwie do emerytury. Do dyskontowania stosuje się zwykle stopę dyskontową, której podstawą jest rynkowa stopa zwrotu z obligacji skarbowych określona na dzień bilansowy. Wartości nieistotne można pominąć Anna Pacanowska-Stasiak, starszy menedżer, biegły rewident w dziale rewizji finansowej BDO, biuro w Poznaniu Ustalenie zasad tworzenia rezerw leży w zakresie obowiązków kierownictwa jednostki. Zasady te są wyrazem polityki rachunkowości spółki. Tworzenie rezerw w przedsiębiorstwach powinno uwzględniać kryterium istotności i celowości. Jeżeli nieutworzenie rezerwy nie wywrze istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki, to można takiej rezerwy nie tworzyć. Strona głównawzoryBlogRegulamin Oceń ten artykuł 1 2 3 4 5 Wniosek o przyznanie odprawy emerytalnej Wniosek pracownika o wypłatę odprawy emerytalnej wzór. Wzór druku podania o przyznanie świadczenia pracownikowi, w sytuacji jego przechodzenia na emeryturę oraz ustania stosunku pracy. Formularz Wniosek o przyznanie odprawy emerytalnej pracownik przedkłada pracodawcy, gdy spełnia kryteria wymagane do ubiegania się o rentę lub emeryturę, z tytułu niezdolności do pracy oraz po ustaniu stosunku pracy - w kontekście przejścia na emeryturę. Wniosek o przyznanie pracownikowi odprawy emerytalnej może być aplikowany tylko wtedy, gdy stosunek pracy ustanie (wtedy też może nastąpić wypłata świadczenia finansowego). Na mocy złożonego wniosku o wypłacenie odprawy emerytalnej, pracownik może jednorazowo dokonać pobrania wypłacanego zobowiązania, gdyż traci w ten sposób prawo do jego ponownego nabywania. Druk pisma o przyznanie pracownikowi odprawy emerytalnej stanowi wysokość miesięcznego wynagrodzenia, z uwzględnieniem ekwiwalentu za niewykorzystany urlop. Wzór wniosek o przyznanie odprawy emerytalnej powinien zawierać informacje tj.: miejscowość, data, tytuł, dane pracodawcy, treść wniosku z uwzględnieni daty ustania zatrudnienia, uzasadnieniem oraz podpisem pracownika. Wniosek o wypłatę odprawy emerytalnej do pobrania za darmo. Odprawa emerytalna - PODSTAWA PRAWNA art. 921 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy ( z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Dodatkowe informacje ilość stron: 1 typ pliku: Dokument Word / doc Druk WZ - Wydanie na zewnątrz Druk WZ Excel, wydanie na zewnątrz. Druk WZ wydanie zewnętrzne to wzór popularnej WZ -tki. Druk jest dowodem magazynowym, który dokumentuje wydanie materiałów bądź towarów z magazynu na zewnątrz przedsiębiorstwa np. na rzecz kontrahenta. Dokument WZ jest stosowany w obrocie magazynowym, gdyż każdy rozchód towarów czy materiałów musi być odpowiednio… Notatka służbowa na okoliczność wysłuchania pracownika przed ukaraniem gotowy wzór / szablon dokumentu - Notatka służbowa na okoliczność wysłuchania pracownika przed ukaraniem / zastosowaniem kary porządkowej. Bezwzględnym wymogiem zastosowania kary porządkowej jest uprzednie wysłuchanie pracownika (tak art. 109 § 2 Kodeksu pracy). Do czynników odpowiedzialności porządkowej należą: wina pracownika, nieprzestrzeganie ustalonej organizacji i porządku w procesie pracy, przepisów… Upoważnienie do odbioru zaświadczenia w urzędzie skarbowym Upoważnienie do odbioru zaświadczenia w urzędzie skarbowym. Wypełniony wzór druku upoważnienia do odbioru zaświadczenia jest niezbędny w przypadku odbioru dokumentu przez osobę delegowaną (za okazaniem dokumentu tożsamości). Przepisy o ochronie danych osobowych i Ordynacji Podatkowej nie zezwalają na wydanie informacji osobom postronnym bez okazania stosownego upoważnienia. Upoważnienie do odbioru zaświadczenia… Umowa o podnoszenie kwalifikacji zawodowych gotowy wzór / szablon dokumentu - Umowa na podnoszenie kwalifikacji zawodowych za zgodą lub z inicjatywy pracodawcy. Poprzez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez pracownika, to zdobywanie lub uzupełnianie przez niego wiedzy… PIT-6/PIT-6L Deklaracja do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej gotowy wzór / szablon dokumentu - PIT-6/PIT-6L Deklaracja do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej 2014. Od 26 września 2013 roku zacznie obowiązywać nowy wzór informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11. Nowy wzór będzie miał zastosowanie do rozliczeń rocznych PIT… Instrukcja BHP - obsługa prasy hydraulicznej Instrukcja BHP obsługi prasy hydraulicznej. Wzór dokumentu Instrukcji BHP obsługi prasy hydraulicznej z zakresu bezpieczeństwo i higiena pracy, który wskazuje najważniejsze zasady przy obsłudze prasy. Dokument instrukcji BHP obsługi prasy hydraulicznej określa, że tylko osoba bez przeciwwskazań zdrowotnych, przeszkolona w zakresie zasad bhp i ppoż., posiadająca uprawnienia do wykonywania zawodu… Protokół wprowadzenia na budowę Protokół wprowadzenia na budowę stanowi dokument udostępnienia, na zasadzie przekazania terenu pod inwestycję budowlaną. Formularz ten odnoszący się do prawa budowlanego, wskazuje odpowiedzialność za obszar, przenosząc go z inwestora na wykonawcę danego projektu. Prawo wskazuje iż protokolarne przejęcie terenu najczęściej przeprowadza z ramienia wykonawcy - kierownik budowy. Bezpłatny druk protokołu… Dziennik szkoleń okresowych BHP Dziennik szkoleń okresowych z zakresu BHP stanowi zbiór niezbędnych informacji wymaganych podczas kontroli PIP, będących ewidencją dokumentacji potwierdzających terminy, czas, programy, obecności, egzaminy i oświadczenia komisji o przebiegu szkoleń BHP oraz wydanych zaświadczeniach. Dziennik szkolenia okresowego bhp jest formą potwierdzenia, że odpowiedzialny za przeprowadzenie szkoleń pracodawca posiada pełną dokumentację dotycząca… Podanie o dofinansowanie studiów / szkolenia przez pracodawcę Podanie o dofinansowanie studiów / szkolenia przez pracodawcę. Druk dla pracownika ubiegającego się o sfinansowanie / współfinansowanie kosztów nauki czy szkolenia. Pracownik chcący podjąć naukę czy podnieść kwalifikacje zawodowe na koszt zakładu pracy powinien złożyć odpowiednie podanie czy wniosek o dofinansowanie studiów czy sfinansowanie kursu przez pracodawcę. Należy pamiętać, że… Protokół szkód w lokalu Opis: gotowy wzór / szablon dokumentu - Protokół szkód w lokalu. Dokument Protokół szkód w lokalu stanowi formularz oświadczenia komisji dotyczącego awarii, które zaistniały w lokalu. Na podstawie druku protokołu szkód w lokalu, komisja weryfikuje przyczyny i okoliczności zdarzenia oraz drogi zgłaszania nieprawidłowości. Protokół szkód w lokalu powinien zawierać dane… Skierowanie na szkolenie BHP Skierowanie na szkolenie BHP. Wzór druku Skierowanie na szkolenie BHP stanowi dokument delegujący pracownika na szkolenie z dziedziny bezpieczeństwa i higieny pracy. Pierwsze szkolenie BHP pracodawca musi przeprowadzić przed dopuszczeniem pracownika do pracy na danym stanowisku. Bez ważnego szkolenia BHP, pracownik nie może przystąpić do wykonywania pracy. Wzór druku Skierowanie… Instrukcja BHP na stanowisku sprzedawcy Instrukcja BHP na stanowisku sprzedawcy. Wzór dokumentu Instrukcja BHP dla osób zajmujących się sprzedażą. Dokument BHP kasjer sprzedawca to dokument poruszający kwestie bezpieczeństwa i higieny pracy, który wskazuje na kluczowe zagadnienia dotyczące obowiązków sprzedawcy oraz ich wpływ na bezpieczeństwo pracownika. Instrukcja BHP na stanowisku sprzedawcy powinna znajdować się w dostępnym… Instrukcja BHP obsługa pralka Instrukcja BHP przy obsłudze pralki automatycznej, to druk dokumentu w kategorii bezpieczeństwo i higieny pracy, dotyczący korzystania z urządzenia do prania odzieży oraz tekstyliów. Plansza Instrukcja BHP obsługi pralki powinna znajdować się w dostępnym i widocznym miejscu, w pomieszczeniu gdzie zachodzi proces prania, a personel który obsługuje pralkę powinien być z… Karta obiegowa pracownika przy rozwiązaniu umowy gotowy wzór / szablon dokumentu - karta obiegowa pracownika - przy rozwiązaniu umowy. Druk stosowany przy zwolnieniu pracownika ma na celu udokumentowanie rozliczenia się z pracodawcą zwalnianego czy zwalniającego sie pracownika Karta oceny ryzyka zawodowego na stanowisku pracy Karta oceny ryzyka zawodowego to druk dokumentu, który stanowi wzór do przygotowania oceny ryzyka na każdym stanowisku. Karta ryzyka to zbiorczy dokument dotyczący oceny ryzyka zawodowego, czyli prawdopodobieństwa wystąpienia niepożądanych zdarzeń związanych z wykonywaną pracą, które mogą spowodować straty, wystąpienie u pracowników niekorzystnych skutków zdrowotnych w wyniku zagrożeń zawodowych występujących… Jesteś tutaj:wzory»Wniosek o przyznanie odprawy emerytalnej Wycena aktuarialna rezerwy na świadczenia pracownicze – podstawowe akty prawne dotyczące zasad, obowiązku, metodologii, ujawnień i uprawnień przy wycenie rezerw na odprawy emerytalne, nagrody jubileuszowe itp. rezerwy pracownicze. Wstęp Jeszcze kilka lat temu księgowi i audytorzy zastanawiali się czy na dzień bilansowy należy wycenić rezerwy na świadczenia pracownicze, a jeśli tak, to na jakie i w jaki sposób. Dziś już tego typu dylematów nikt nie ma – świadomość konieczności wyceny rezerw aktuarialnych na takie świadczenia jak odprawy emerytalne, rentowe, nagrody jubileuszowe itp. jest powszechna (także to że powinien robić to aktuariusz). W wysokim stopniu wpłynęło na to powstanie krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 (KSR 6) „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe” i Krajowego Standardu Aktuarialnego nr 1 (KSA 1) „Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych”, które są dedykowane rezerwom pracowniczym i dogłębnie wyjaśniają to zagadnienie. Trochę inaczej wygląda sytuacja w pozostałych typach aktuarialnych rezerw pracowniczych – np. w przypadku rezerwy na odprawy pośmiertne. Jest to świadczenie obowiązkowe (wynikające z Kodeksu Pracy), co pociąga za sobą także obowiązkową wycenę rezerw aktuarialnych na nie. Bardzo często pokutuje jednak błędne przeświadczenie, że jest ona nieistotna bilansowo, mimo tego, że jej wartość w przypadku rezerw wyliczanych jedynie na podstawie Kodeksu Pracy jest znacznie wyższa niż wysokość aktuarialnych rezerw na świadczenia emerytalne, a od rezerw na świadczenia rentowe jest wręcz kilkunastokrotnie wyższa! – mimo to jednostki tworzą rezerwy na świadczenia emerytalno-rentowe, a o rezerwach na świadczenia pośmiertne twierdzą, że są nieistotne bilansowo. Takie przeświadczenie bardzo często było argumentowane stwierdzeniem, że „przecież u nas w firmie nikt nie umiera”, co boleśnie zweryfikowała pandemia COVID. Należy także pamiętać, że w przypadku rezerw pracowniczych przy ocenie ich istotności bilansowej należy traktować je łącznie, a nie rozdzielnie. Oznacza to, że ważna jest sumaryczna kwota tych rezerw dla potrzeb oceny ich istotności. W praktyce często okazuje się, że już na starcie księgowa ma świadomość, że choć jedna z rezerw pracowniczych jest istotna bilansowo, a to implikuje konieczność wyceny także wszystkich pozostałych rezerw pracowniczych. Poniżej przekrojowo przedstawiamy podstawowe zasady dotyczące wyceny rezerw na świadczenia pracownicze – od przepisów mówiących o obowiązku ich tworzenia, przez przepisy dotyczące poszczególnych świadczeń, metodologii wyceny rezerw pracowniczych, osób uprawnionych do wyceny (aktuariusz) po raport aktuarialny, który definiuje jakie elementy aktuariusz powinien przy wycenie rezerw pracowniczych uwzględnić i jakie informacje powinny znaleźć się w końcowym raporcie aktuarialnym (podział rezerw pracowniczych na poszczególne składowe, zyski i straty aktuarialne, itp.). Podstawowe akty prawne regulujące wycenę rezerw pracowniczych w Polsce Podstawowymi aktami prawnymi regulującymi wycenę rezerw pracowniczych w Polsce są: Ustawa o rachunkowości - oprócz nałożenia wymogu utworzenia rezerw na świadczenia emerytalne i podobne nie daje bardziej szczegółowych wytycznych. Odsyła ona natomiast do krajowych (KSR 6) lub międzynarodowych standardów rachunkowości (MSR 19) (art. 10 pkt 3 i rozdział 5). Krajowy Standard Rachunkowości nr 6 (KSR 6) „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe”. Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 19 (MSR 19) „Świadczenia pracownicze”. Krajowy Standard Aktuarialny nr 1 „Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych” (KSA 1) – bardzo szczegółowe wytyczne odnośnie wyceny rezerw pracowniczych w Polsce. Poniższy artykuł zbiera w jedną całość najważniejsze elementy dotyczące wyceny rezerw na świadczenia pracownicze takich jak rezerwy na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp. z powyższych aktów prawnych. Rezerwy na odprawy emerytalne i podobne (rezerwy na świadczenia pracownicze) – czy występuje obowiązek ich tworzenia? Zgodnie z art. 39 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości tworzenie rezerw na odprawy emerytalne i podobne (rezerw pracowniczych) jest obowiązkowe. O konieczności tworzenia rezerw pracowniczych mówią także załączniki 1, 2, 3 i 5 powyższej ustawy. „Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów(…) wynikających w szczególności: (…) z przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych”. Jakie przepisy definiują obowiązek wyceny aktuarialnej rezerwy na odprawy emerytalne, rentowe i pośmiertne? Tzw. „obowiązkowe” rezerwy na świadczenia pracownicze to: Rezerwy na odprawy emerytalne (rezerwy na świadczenia emerytalne) Rezerwy na odprawy rentowe Rezerwy na odprawy pośmiertne Obowiązek wypłaty, a co za tym idzie tworzenia na powyższe świadczenia rezerw pracowniczych wynikających „z przyszłych świadczeń na rzecz pracowników” (art. 39 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości) wynika wprost z Art. 92 Kodeksu Pracy: „Pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia.” oraz z Art. 92 Kodeksu Pracy: „W razie śmierci pracownika w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po jego rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolności do pracy wskutek choroby, rodzinie przysługuje od pracodawcy odprawa pośmiertna.” Należy tu także zaznaczyć, że Kodeks Pracy w powyższych przepisach mówi jedynie o minimalnej wartości odpraw emerytalno-rentowych i pośmiertnych, a każda jednostka może w swoich przepisach wewnętrznych dowolnie kształtować wysokość świadczeń emerytalno-rentowych i pośmiertnych – jedynym warunkiem jest to, że nie mogą one być mniej korzystne niż te wynikające z Kodeksu Pracy (wszystkie zmiany wynikające z wewnętrznych i ponadzakładowych ustaleń muszą mieć także odzwierciedlenie w wycenie rezerw na odprawy emerytalne, rentowe i pośmiertne) Jakie przepisy definiują obowiązek wyceny pozostałych rezerw pracowniczych, takich jak rezerwy na nagrody jubileuszowe, ZFŚS i podobne? Polska Ustawa o rachunkowości w z art. 39 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości wymienia wprost świadczenia emerytalne jako te, na które należy tworzyć rezerwy pracownicze, a o innych jedynie mówi „podobne” lub używa frazy „przyszłe świadczenia na rzecz pracowników”. Dokładniejszy opis świadczeń, na które należy tworzyć aktuarialne rezerwy pracownicze, znajduje się już w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 6 (KSR 6) „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe” i Międzynarodowych Standardach Rachunkowości nr 19 (MSR 19) „Świadczenia pracownicze”. Do nich w zakresie tworzenia rezerw pracowniczych odsyła Ustawa o rachunkowości. Ponadto Krajowy Standard Aktuarialny nr 1 (KSA 1) „Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych” zbiera w jednym dokumencie przepisy z kilku różnych aktów prawnych obowiązujących w Polsce, a także tych znajdujących się Międzynarodowych Standardach Rachunkowości, a odnoszących się do wyceny rezerw na świadczenia pracownicze. Uwzględnia on także dobre praktyki wynikające z zawodu aktuariusza, których wymaga Polski Związek Aktuariuszy. „Krajowy standard aktuarialny nr 1/2015 („KSA 1”, „Standard”), określa reguły postępowania, jakie powinny być stosowane przy wycenie zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych dokonywanej przez aktuariusza na potrzeby sprawozdawczości finansowej zgodnie z Ustawą o rachunkowości i/lub Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej.” Powyższe przepisy w polskich realiach odnoszą się głównie do obowiązku tworzenia kolejnych dwóch aktuarialnych rezerw pracowniczych: rezerwy na nagrody jubileuszowe rezerwy na odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (ZFŚS) które najczęściej występują w układach zbiorowych pracy zawieranych przez jednostki ze swoimi pracownikami lub w układach ponadzakładowych. Rzadziej spotykanymi aktuarialnymi rezerwami pracowniczymi są rezerwy dotyczące świadczeń po tzw. „okresie zatrudnienia”. Są to najczęściej: rezerwy na ekwiwalenty energetyczne, na ulgowe przejazdy, deputaty węglowe itp. rezerwy na opiekę medyczną i ubezpieczenia na życie rezerwy na odroczone wypłaty z zysku, premie itp. rezerwy na inne świadczenia z tytułu długiego stażu pracy Dokładniejszy opis świadczeń, na które należy w Polsce tworzyć rezerwy pracownicze, oraz ich klasyfikacja, znajduje się w punkcie Krajowego Standardu Aktuarialnego nr 1 (KSA 1) „Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych”. Czy tworzenie aktuarialnych rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp. (rezerwy pracownicze) jest obowiązkowe? Ustawa o rachunkowości w art. 39 art 6 i 7 explicite zwalnia z obowiązku tworzenia aktuarialnych rezerw na świadczenia pracownicze (wyceny rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp.) w zasadzie jedynie następujące jednostki: jednostki mikro i małe, ale z wyłączeniem spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych i spółek jawnych lub komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej spełniające warunki małej jednostki organizacje pozarządowe osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego prowadzące działalność pożytku publicznego oraz jednostki wymienione w par. 1 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z r., w tym jednostki budżetowe. Wszystkie pozostałe jednostki mają obowiązek wyceny aktuarialnych rezerw pracowniczych i dokonywać dla nich odpowiednich biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Z wyceny aktuarialnej rezerw może także „zwolnić” tzw. nieistotność bilansowa rezerw pracowniczych, ale należy tu pamiętać, że zgodnie z pkt. 1a Ustawy o rachunkowości: „Nie można uznać poszczególnych pozycji za nieistotne, jeżeli wszystkie nieistotne pozycje o podobnym charakterze łącznie uznaje się za istotne.” Powyższe oznacza, że należy najpierw wycenić wszystkie rezerwy na świadczenia pracownicze (rezerwy na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe, ZFSŚ itp.), zsumować je i dopiero wtedy podjąć decyzję, czy są one istotne bilansowo czy też nie. Najczęściej spotykanym błędem jest podejmowanie takich decyzji na podstawie każdej z rezerw pracowniczych oddzielnie lub pomijanie przy wycenie rezerw pracowniczych rezerw na odprawy pośmiertne, których wysokość jest znaczna (zwłaszcza gdy rezerwy wyceniamy jedynie na podstawie Kodeksu Pracy – wtedy rezerwa na odprawy pośmiertne jest kilkukrotnie wyższa niż rezerwa na odprawę emerytalną i kilkunastokrotnie wyższa niż rezerwa na odprawę rentową). W przypadku gdy spółka wyznaczyła rezerwy na świadczenia pracownicze, okazały się one nieistotne bilansowo i spółka odstąpiła od ich księgowania, to nie rzadziej niż raz na 2-3 lata jednostka powinna ponownie oszacować wszystkie rezerwy pracownicze ze względu na ich stosunkowo szybki wzrost, i dopiero na tej podstawie ponownie zdecydować o ich istotności, i ewentualnym zaksięgowaniu. To standardowe działanie, spójne zresztą z księgową zasadą ostrożności, które zabezpiecza księgową przed zniekształceniem wyniku finansowego jednostki. Jaką metodologię należy użyć przy wycenie rezerwy na odprawy emerytalne, nagrody jubileuszowe itp. rezerwy pracownicze? – metoda aktuarialna Ustawa o rachunkowości w zakresie metodologii wyceny rezerw pracowniczych (wyceny rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp.) nie mówi o niej wprost, ale odsyła w art. do KSR 6 i MSR 19 (Krajowy Standard Rachunkowości nr 6 i Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 19): „W sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy (…) jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości (…). W przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego (…) mogą stosować MSR.” KSR 6 w punkcie również odsyła do MSR 19: „Jednostka przy wycenie świadczeń emerytalnych i podobnych stosuje postanowienia MSR 19 „Świadczenia pracownicze”” MSR 19 w punkcie 50 nakazuje do wyceny rezerw na świadczenia pracownicze „zastosować techniki aktuarialne” oraz tzw. „metodę prognozowanych uprawnień jednostkowych” (ang. Projected Unit Method). Punkt 65 mówi natomiast, że: „Zgodnie z metodą prognozowanych uprawnień jednostkowych (czasami znana pod nazwą metody świadczeń narosłych w stosunku do stażu pracy lub metody „świadczenie/staż pracy”) każdy okres wykonywania pracy jest postrzegany jako powodujący powstanie dodatkowej jednostki uprawnienia do świadczeń i każda jednostka uprawnienia do świadczeń wyliczana jest oddzielnie przed wejściem w skład ostatecznego zobowiązania.” Punkt 68 MSR 19 stwierdza: „W metodzie prognozowanych uprawnień jednostkowych (…) techniki aktuarialne pozwalają jednostce na ustalenie wysokości zobowiązania na tyle wiarygodnie, aby uzasadnić jego ujęcie”. Kto jest uprawniony do aktuarialnej wyceny rezerw na świadczenia emerytalne, nagrody jubileuszowe itp. rezerwy pracownicze? Ze względu stopień komplikacji wyceny rezerw pracowniczych (rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp.) MSR 19 w punkcie 57 zaleca korzystanie z usług licencjonowanego aktuariusza przy ich wycenie. Także Krajowy Standard Aktuarialny nr 1 „Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych” (KSA 1) zawierający bardzo szczegółowe wytyczne odnośnie wyceny rezerw na świadczenia pracownicze w Polsce, zaleca aby wyceny rezerw pracowniczych (rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp.) dokonał licencjonowany aktuariusz. Co powinno się znaleźć w raporcie aktuarialnym z wyceny rezerw pracowniczych? MSR 19 i KSR 6 zawierają wytyczne odnośnie zestawień, które powinny się znaleźć w końcowym raporcie z wyceny rezerw pracowniczych (wyceny rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp.), ale aby nie pozostawiać żadnych wątpliwości Polskie Stowarzyszenie Aktuariuszy w Krajowym Standardzie Aktuarialnym nr 1 (KSA 1) zebrało w jednym dokumencie przepisy ze wszystkich aktów prawnych mówiących o wyceny rezerw na świadczenia pracownicze i wprowadziło zalecenia dla aktuariuszy mające na celu ujednolicenie raportów aktuarialnych dotyczących wyceny rezerw pracowniczych. Celem zaleceń z KSA 1 dla aktuariuszy wyceniających rezerwy pracownicze było także zwiększenie czytelności raportów aktuarialnych dla osób korzystających z niego, a niebędących aktuariuszem (klient, audytor, biegły rewident) oraz ułatwiających odtworzenie wyliczeń rezerw pracowniczych przez innego aktuariusza. KSA 1 określa minimalne ujawnienia, które muszą być zawarte w raporcie aktuariusza z wyceny aktuarialnej rezerw pracowniczych. Zgodnie z Pkt. 3 KSA 1 „Minimalne wymagania odnośnie raportu z wyceny zobowiązań na świadczenia pracownicze”: „Raport powinien jednoznacznie określać przyjęte założenia, użytą metodologię oraz wyniki, tak by było możliwe odtworzenie wyliczeń oraz zweryfikowanie przedstawionych w raporcie założeń i wyników przez osobę o odpowiednich kwalifikacjach. Przyjęte założenia dla poszczególnych parametrów powinny być uzasadnione w raporcie.” KSA 1 wymienia wszystkie niezbędne noty i ujawnienia dla danego standardu rachunkowości, określa techniki aktuarialne, metodologię wyceny, dobór parametrów, jak i wyliczeń, a także, że został on wykonany przez aktuariusza z licencją. W zależności od przyjętego standardu wyceny aktuarialnej rezerw pracowniczych (tj. „rachunkowość lokalna”, „rachunkowość międzynarodowa”), zestawienia z wyliczeniami będą się różnić, zarówno na poziomie prezentacyjnym ale i – co niezmiennie ważne – na sposobie ujęcia zmian rezerw pracowniczych w okresie sprawozdawczym w wyniku bieżącego okresu bądź tzw. innych całkowitych dochodach. Zawsze w zestawieniach powinny występować podstawowe składowe wyceny rezerw, które pozwalają ocenić jak zmieniły się rezerwy pracownicze w okresie bilansowym oraz co było główną przyczyną tych zmian. Zgodnie z KSA 1 raport aktuarialny z wyceny rezerw na świadczenia pracownicze powinien zawierać uzgodnienie bilansu otwarcia z bilansem zamknięcia o poziomie szczegółowości poniższej tabeli lub większym (poniższy poziom szczegółowości jest także wystarczający dla UoR, MSR 19, KSR 6): Wyszczególnienie Świadczenie 1 Świadczenie 2 Świadczenie 3 …. Rezerwa na przyszłe zobowiązania na początek okresu Kwota świadczeń zapadłych w okresie Odsetki netto od zobowiązania netto Koszty bieżącego zatrudnienia Koszty przeszłego zatrudnienia Skutki połączenia jednostek gospodarczych lub zbycia oraz transfery istotnej liczby pracowników (Zyski)/straty aktuarialne w tym z tytułu zmian założeń finansowych w tym z tytułu zmian założeń demograficznych w tym inne Rezerwa na przyszłe zobowiązania na koniec okresu w tym: część krótkoterminowa w tym: część długoterminowa Pod powyższą tabelą z wyceny rezerw pracowniczych (lub pod całym raportem z wyceny rezerw) zgodnie z punktem KSA 1 "Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych” powinien podpisać się aktuariusz przygotowujący aktuarialną wycenę rezerw pracowniczych wraz z numerem licencji aktuarialnej z rejestru aktuariuszy prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego (KNF). Podsumowanie Podstawowymi aktami prawnymi regulującymi wycenę rezerw pracowniczych w Polsce są: UoR, KSR 6, MSR 19 i KSA 1. Zgodnie z art. 39 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości tworzenie rezerw na świadczenia pracownicze jest obowiązkowe, z wyłączeniem jednostek wymienionych w Ustawie w art. 39 art 6 i 7 oraz w Rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z r. Jednostki mogą nie tworzyć rezerw na odprawy emerytalne, rentowe, pośmiertne, nagrody jubileuszowe itp. jeśli suma wszystkich rezerw pracowniczych jest nieistotna bilansowo, a nie każda z nich pojedynczo. Należy w takim przypadku także bezwzględnie zweryfikować co 2-3 lata wysokość rezerw pracowniczych przez aktuariusza – samo stwierdzenie, że rezerwy są nieistotne jest niewystarczające. Jako metodę wyceny rezerw pracowniczych UoR pośrednio, a KSR 6, MSR 19 i KSA 1 już bezpośrednio, nakazuje „zastosować techniki aktuarialne” oraz tzw. „metodę prognozowanych uprawnień jednostkowych” (ang. Projected Unit Method). Ze względu na stopień komplikacji wyceny rezerw pracowniczych oraz jej długoterminowy horyzont czasowy, standardy zalecają korzystanie z usług licencjonowanego aktuariusza przy ich wycenie. Krajowy Standard Aktuarialny nr 1 (KSA 1) określa minimalne ujawnienia, które muszą być zawarte w raporcie aktuariusza z wyceny aktuarialnej rezerw pracowniczych. Określa on także minimalny pozom szczegółowości odpowiednich zestawień rezerw pracowniczych. dr n. mat. Paweł Kawa, aktuariusz, nr licencji 0189, aktuariusze Sp. z

rezerwa na odprawy emerytalne wzór